Casual
РЦБ.RU

НДС: уравнение для фонда с двумя неизвестными

Март 2008


    Налогообложение на рынке коллективных инвестиций всегда являлось довольно непростым вопросом, решение которого было возложено преимущественно на участников рынка. Одним из наиболее сложных и проблемных налогов является НДС, поскольку ни Налоговый кодекс, ни разъяснения уполномоченных органов не содержат единой и ясной позиции по нему. Мы попросили участников и экспертов рынка рассказать о практикуемых подходах к решению этой проблемы

    1. Сталкивались ли Вы с вопросами налогообложения НДС при формировании фондов имуществом, а также при операциях, совершаемых за счет имущества закрытых фондов? Какие из них явились для Вас проблемными?
    2. Принимает ли налоговая инспекция к зачету НДС по поступившим в оплату паев и приобретенным активам?
    3. Имеет ли УК информацию о том, восстанавливают ли пайщики НДС, ранее принятый к зачету, при передаче имущества в фонд?
    4. Как вы решаете проблему единой налоговой декларации по НДС (единой для управляющей компании и фондов под ее управлением)?
    5. Какие пути совершенствования налогового законодательства Вы видите в области обложения НДС операций управляющих компаний с имуществом, находящимся в ЗПИФах недвижимости, а также операций, связанных с формированием фондов недвижимыми активами?

    Наталья Плугарь первый заместитель генерального директора УК "ВТБ Управление активами"
    1. С вопросами налогообложения НДС при формировании фондов объектами недвижимости на практике мы не сталкивались. При операциях с имуществом фонда - да. Проблемным является и первое, и второе. Теоретически налога быть не должно, на практике же многое зависит от позиции пайщика, инвестора, передающего имущество в фонд. Если контрагент считает, что ему лучше восстановить НДС при передаче имущества в фонд при его формировании, то он и будет это делать.
    2. НДС при передаче имущества в фонд возникать не должно (нет реализации, это инвестиционный взнос), если НДС все-таки возникает, то разные налоговые органы реагируют по-разному. Например, в фонд внесено здание, по которому выделен НДС. НДС в арендной плате, казалось бы, должен зачитываться, но в некоторых случаях зачет может осуществляться только при продаже здания.
    3. Большинство инвесторов, передающих в фонд имущество при его формировании, считают, что им лучше восстановить НДС, чем иметь проблемы с налоговой. Практики нет.
    4. Проблема единой налоговой декларации сейчас не решается. Согласно положениям НК РФ суммы НДС, которые должны быть возмещены в имущество фонда, могут по решению налоговой пойти на оплату задолженности самой УК или другого фонда недвижимости под ее управлением. Кто будет возмещать эти потери пайщикам фонда - неизвестно, практики мало. Еще меньше информации о налоговом учете по операциям с имуществом фонда.
    5. Никаких изменений в Налоговом кодексе относительно НДС еще не принято, и управляющие компании действуют на свой страх и риск - одни его платят, другие нет. Для любой управляющей компании риск неуплаты может обернуться штрафом, если при проверке налоговая инспекция решит, что НДС необходимо взимать и в закрытом паевом инвестиционном фонде. Совершенствовать НК РФ в части НДС необходимо, хотя бы в плане разделения инвестиционной декларации и задолженности УК и фондов перед бюджетом, также необходимо поправить некоторые статьи, связанные с предоставлением зачета налога.

    Роман Шемендюк генеральный директор УК "Капиталъ - ПИФ"
    1. Проблема - технически правильно оформить уплату НДС.
    3. По нашему мнению, пайщики восстанавливать НДС не должны.
    4. С июля подаем одну декларацию на УК и все фонды.
    5. Необходимо исключить уплату НДС с реализации имущественных прав.

    Станислав Бродский управляющий директор УК "Велес Менеджмент"
    1. Из-за негативного опыта коллег из других УК и неясностей в налогообложении НДС мы избегали возникновения ситуаций по внесению в фонды имущества, реализация которого облагается НДС. Из облагаемых НДС операций с имуществом фондов сталкивались только со сдачей в аренду земельных участков и других объектов недвижимости, по которой НДС уплачивался в бюджет в полном объеме (без зачета и/или возмещения).
    4. Включаем суммы НДС по операциям с имуществом фондов в единую налоговую декларацию УК и прилагаем пояснительные записки.
    5. Прежде всего, необходимо введение отдельных налоговых деклараций по НДС для операций с имуществом фондов (отдельная декларация на каждый ПИФ).
    Во-вторых, необходимо зафиксировать в НК РФ распространение на УК фондов тех же прав (а не только обязанностей), которые есть у "обычных" плательщиков НДС: право на зачет НДС по операциям с имуществом фондов (в частности, с суммами НДС, входящими в состав вознаграждений, выплачиваемых из средств фонда), право на возмещение сумм НДС из бюджета и т. д.
    В-третьих, законодательное урегулирование наиболее острых спорных вопросов, в частности:

  • определение механизма налогообложения НДС операций по внесению (передаче) имущества в ПИФ (конечно, для пайщиков и УК лучше, чтобы при внесении имущества в ПИФ у фондов возникал НДС на "входе", чтобы при продаже этого имущества этот налог платился только с разницы между ценой продажи и ценой "входа", а не с полной суммы сделки);
  • четкое определение того, каким образом должны уплачиваться недоимка по налогам, штрафы и пени, связанные с налогообложением операций с имуществом фондов. (Возможны ситуации, когда НДС по операциям с имуществом ПИФа начислен и подлежит уплате, но денег для этого в фонде нет из-за недобросовестности контрагентов УК фонда, задержавших платежи, либо потому, что в ходе сделки в фонд поступило иное имущество (например, нежилую недвижимость фонда обменяли на жилую недвижимость, на продажу которой требуется время). При этом кредитоваться для уплаты налогов фонды не могут (а если смогут в будущем, то не все). Получается, что просрочка уплаты налога возникла не по вине УК, и чтобы ее исключить, УК придется заплатить налог из собственных средств (а их потом из фонда возместить не удастся из-за особенностей законодательства). Нужно либо разрешить подобные возмещения сумм налогов, уплаченных УК "за фонд", либо вводить для ПИФов особый режим начисления и уплаты НДС - что-то вроде кассового метода, основанного на фактическом поступлении в ПИФы денежных средств от реализации активов).

        Валерий Петров генеральный директор УК "Ингосстрах-Инвестиции"
        1. Механизм налогообложения НДС при формировании ПИФа имуществом в законодательстве не прописан. Нормы Налогового кодекса по аналогии не применяются, а то можно было бы ориентироваться на пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором говорится, что при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона обязана восстановить суммы "входного" НДС по этому имуществу, ранее принятые к вычету. В то же время принимающая сторона вправе принять НДС к вычету (величина налога отражается в документах, которыми оформляется передача имущества) согласно п. 11 ст. 171 НК РФ. На практике при внесении имущества в ПИФ передающая сторона не восстанавливает НДС, а принимающая не зачитывает.
        Налогообложение НДС по операциям с имуществом ПИФа регулируется ст. 174.1 НК РФ (действует с 2006 г.). Исходя из формулировки данной статьи, вычет по НДС предоставляется доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных в установленном порядке, т. е. управляющей компании, а не ПИФу. Есть разное толкование этой нормы, поэтому некоторые УК зачитывают входящий НДС по операциям с имуществом ПИФа, а некоторые нет. Также при осуществлении фондом операций облагаемых (реализация имущественных прав, сдача в аренду) и необлагаемых (реализация ЦБ) НДС возникает необходимость раздельного учета и распределения данного налога, порядок которого тоже не прописан для ПИФов и, кроме того, даже не упомянут в ст. 174.1.
        2. По поступившим в оплату паям информации нет, по приобретенным активам - принимают, но ежемесячно (с 2008 г. ежеквартально) проводят камеральные проверки по НДС (особенно если налоговый вычет превышает сумму налога к начислению).
        3. Нет, пайщики НДС не восстанавливают, а фонд не зачитывает.
        4. Подается единая декларация от УК, в ней суммируются все данные ЗПИФов под управлением УК, в ИФНС направляется пояснительная записка, где указана сумма НДС к уплате/зачету отдельно по УК и каждому ПИФу.
        5. Надо четко сформулировать порядок зачета НДС доверительным управляющим ПИФов (нескольких строк, которые сейчас есть в НК РФ, явно недостаточно, из существующих норм ясно только то, что нужно платить, а как - каждая УК придумывает сама).
        Необходимо предусмотреть возможность подачи отдельных деклараций по НДС и заведения отдельных лицевых счетов в налоговой инспекции для УК и каждого фонда.
        Также следует прописать механизм налогообложения НДС при формировании паевых фондов имуществом.

        Мечислав Шешеловский генеральный директор УК "Метрополь"
        1. ПИФы под управлением нашей УК формировались только денежными средствами. В ходе совершения сделок с имуществом ПИФов проблем с НДС не возникало.
        2. НДС по приобретенным в состав имущества активам налоговая инспекция принимает к зачету.
        4. Мы подаем единую консолидированную налоговую декларацию по НДС от имени управляющей компании.

    КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА

        Игорь Сафронов
        заместитель генерального директора компании IMAC

        Острота разногласий между участниками рынка и налоговыми инспекциями по вопросам уплаты НДС частично была снята после внесения в 2006 г. в НК РФ специальной ст. 174.1, регулирующей вопросы начисления и уплаты налога в период деятельности фонда. В ней закреплен стандартный режим начисления, зачета и уплаты налога, который осуществляет управляющая компания из средств фонда.
        Для управляющей компании на сегодняшний день по НДС остается только проблема, связанная с необходимостью подавать сводную налоговую декларацию по своим расчетам с бюджетом и по расчетам всех фондов, находящихся под ее управлением. Это, например, делает проблематичным восстановление налога в фонд, когда НДС к зачету превышает НДС к уплате, так как эта ситуация не подтверждается декларацией.
        Гораздо более существенные проблемы возникают не у УК, а у пайщиков при внесении в фонд имущества в оплату паев. Ситуация может развиваться по двум вариантам. Первый: имущество специально приобреталось для внесения в фонд. В этом случае НДС у пайщика к зачету не выставляется, а передается в фонд вместе со стоимостью имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Второй: имущество использовалось пайщиком, до внесения в фонд. В этом случае НДС должен быть восстановлен и отнесен на прочие расходы (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В обоих случаях пайщик не может принять НДС к зачету и теряет сумму налога. Возможным выходом из данной ситуации является формирование фонда денежными средствами с дальнейшим выкупом у пайщика имущества, предполагавшегося к внесению в фонд. В этом случае НДС у пайщика перекрывается, а в фонде он может быть принят к зачету.
        Для корректного решения данной проблемы с точки зрения экономической логики было бы верно внести в НК РФ изменения, закрепляющие режим оборота налога при формировании фонда, аналогичный режиму внесения имущества в уставные капиталы организаций.

    • Рейтинг
    • 0
    Оставить комментарий
    Добавить комментарий анонимно, введите имя:

    Введите код с картинки:
    Добавить комментарий как авторизованный посетитель: Войти в систему

    Содержание (развернуть содержание)
    Факты и комментарии
    Регулирование рынка коллективных инвестиций: новый вектор развития
    Извлечения из директивы 2003/71/ЕС европейского парламента и европейского совета от 4 ноября 2003 г. "О публикации проспекта при размещении ценных бумаг среди публичных инвесторов или при допуске ценных бумаг к торгам"
    Квалифицированный инвестор в Евросоюзе, США и РФ: правовые модели
    Квалифицированные инвесторы: кто они?
    Законодательные инновации - новые возможности ПИФов
    Плюсы и минусы законодательной новеллы
    Налогообложение инвестиционных фондов: изменения в законодательстве и нерешенные проблемы в этой области
    НДС: уравнение для фонда с двумя неизвестными
    Целевой капитал в России обретает форму
    ПИФы для НПФов
    Перспективы развития индустрии коллективных инвестиций
    Рынок коллективных инвестиций - 2007. По дороге разочарований
    Новые аспекты деятельности специализированных депозитариев в связи с введением в законодательство института квалифицированного инвестора
    Новые возможности развития бизнеса для специализированных депозитариев и регистраторов
    Функции депозитария при обслуживании операций институциональных инвесторов с иностранными финансовыми инструментами
    "Покупайте землю - ее больше не производят"
    ЗПИФы - инструмент развития бизнеса
    В поисках новых инвестиционных идей
    Между Сциллой и Харибдой (Стратегия и положение НПФ на финансовом рынке)
    О путях повышения эффективности инвестирования средств пенсионных фондов

    • Статьи в открытом доступе
    • Статьи доступны на платной основе
    Актуальные темы    
     Сергей Хестанов
    Девальвация — горькое лекарство
    Оптимальный курс национальной валюты четко связан со структурой экономики и приоритетами денежно-кредитной политики. Для нынешней российской экономики наиболее логичным (и реалистичным) решением бюджетных проблем является девальвация рубля.
    Александр Баранов
    Управление рисками НПФов с учетом новых требований Банка России
    В III кв. 2016 г. вступили в силу новые требования Банка России по организации системы управления рисками негосударственных пенсионных фондов.
    Варвара Артюшенко
    Вместе мы — сила
    Закон синергии гласит: «Целое больше, нежели сумма отдельных частей».
    Сергей Майоров
    Применение blockchain для развития биржевых технологий и сервисов
    Распространение технологий blockchain и распределенного реестра за первоначальные пределы рынка криптовалют — одна из наиболее дискутируемых тем в современной финансовой индустрии.
    Все публикации →
    • Rambler's Top100